Обавештење о обрачуну амортизације сталних средстава
штампај27. 06. 2022.
Анализом најчешће постављених питања Пореској управи уочено је да се одређен број питања односи на обрачун амортизације и исказивање података у обрасцу ОА који прати пореску пријаву ПДП. У циљу пружања помоћи пореским обвезницима у делу појашњења законских норми, како би се пореска пријава поднела тачно и у законом прописаном року, дајемо следеће објашњење:
Обрачун амортизације сталних средстава на начин прописан чланом 10. Закона о порезу на добит правних лица (Сл. гласник РС бр. 25/01, ... 118/21), примењује се у складу са чланом 14. Закона о изменама и допунама закона о порезу на добит правних лица (Сл. гласник рс бр. 95/18) на стална средства стечена закључно са 31. децембром 2018. године, односно закључно са последњим даном пореског периода који почиње у 2018. години, а за стална средства разврстана у групе II-V најкасније на обрачун амортизације тих средстава закључно са 31. децембром 2028. године, односно последњим даном пореског периода који почиње у 2028. години.
Уколико је, применом наведеног правила, крајњи салдо утврђен у износу мањем од износа који се добија применом стопе
- од 10% за II групу,
- стопе од 15% за III групу,
- стопе од 20% за IV групу и
- стопе од 30% за V групу
на салдо утврђен на дан 31. децембра 2018. године, односно на последњи дан пореског периода који почиње у 2018. години, као расход амортизације признаје се целокупан салдо групе, због чега је износ у колони 7 обрасца ОА једнак неотписаној вредности из колоне 5, док се у колону 8 уписује вредност нула. Почетни салдо на почетку наредне године једнак је неотписаној вредности на крају претходне године.
Пример:
У обрасцу ОА достављеном уз ПДП пријаву за 2018. годину, исказани су следећи подаци о неотписаној вредности сталних средстава на дан 31.12.2018. године:
Редни број групе |
Неотписана вредност на крају 2018. године |
II |
2.500.000 |
V |
2.000.000 |
На основу података наведених у колонама 1 до 5 ОА обрасца за 2021. годину, обрачун амортизације је потребно извршити на следећи начин:
Број групе |
Почетни салдо групе |
Прибављена средства која се стављају у употребу |
Отуђена средства током године |
Неотписана вредност (2+3-4) |
Стопа % |
Амортизација (5х6) |
Неотписана вредност на крају године (5-7) |
1. |
2. |
3. |
4. |
5. |
6. |
7. |
8. |
II |
1.215.000 |
|
|
1.215.000 |
10 |
121.500 |
1.093.500 |
III |
|
|
|
|
15 |
|
|
IV |
|
|
|
|
20 |
|
|
V |
980.000 |
|
180.000 |
800.000 |
100 |
800.000 |
0 |
Имајући у виду да је износ неотписане вредности средстава V амортизационе групе на дан 31.12.2021. године (800.000 - (800.00 х 30%) =560.000) мањи од износа који се добија када се на неотписану вредност те групе на крају 2018. године примени амортизациона стопа од 30% (2.000.000 х 30% = 600.000 динара), цео износ из колоне 5 обрасца ОА (800.000 динара) представља расход амортизације. У колону 7 ове групе потребно је уписати целокупан износ наведен у колони 5 обрасца ОА.
Како се у наведеном случају отписује целокупан износ неотписане вредности из колоне 5, у колону 6 (стопа %) уместо стопе 30 потребно је уписати стопу 100.
Такође напомињемо да je чланом 7. Правилника о начину разврставања сталних средстава по групама и начину утврђивања амортизације за пореске сврхе прописано да уколико је крајњи салдо поједине групе амортизације од II до V мањи од пет просечних месечних бруто зарада исплаћених по запосленом у Републици у последњем месецу периода за који се врши обрачун амортизације, према објављеном податку републичког органа надлежног за послове статистике, целокупан салдо те групе признаје се као расход амортизације и салдо групе једнак је нули.